Отличия МСФО от РСБУ: таблица 2021. Различия РСБУ и МСФО

  Перед тем как приобрести ту или иную ценную бумагу, любой грамотный инвестор изучает информацию о компании. Помимо графиков торгов по акции, важно …

Содержание

Откуда данные

Если вы завтра откроете собственную компанию, то единственный человек, которому вы должны сообщать о своих прибылях и убытках, — это ваш налоговый инспектор. Всем остальным о ваших финансах можно не говорить. Ваши клиенты, поставщики и сотрудники не могут заставить вас отчитаться о финансовых результатах. Если вы частная компания, ваши финансы — ваше дело.

Если вы захотите привлечь в компанию инвестора, то он захочет знать, во что он вкладывает. Тогда вам придется раскрыть ему финансовую информацию, но в частном порядке.

А если вы захотите продавать свои акции на бирже, то есть привлекать в компанию много маленьких частных инвесторов, то вам придется рассказывать о своих финансах всему миру. Ведь теперь любой человек сможет стать вашим инвестором, и каждому по секрету сообщать ваши финансовые данные вы не сможете. Вы станете публичной компанией.

Частные компании не рассказывают о финансах, публичные — рассказывают

Слово «публичный» означает (среди прочего), что компания должна рассказывать всем о своих финансовых делах, даже если эти дела плохи. Этим мы и воспользуемся.

Публичные компании несколько раз в год публикуют у себя на сайте большой финансовый отчет. Он легко может содержать более 100 страниц, а стандарты отчетности бывают разные, но суть одинаковая. Компания говорит: «Вот наши финансовые результаты, мы за них отвечаем». Инвесторы читают, и каждый сам для себя решает, хочет он дальше вкладывать в компанию или нет.

В отчетах бывает сложно разобраться на первый взгляд. Но в реальности чаще всего нам понадобятся только две формы: баланс и финансовые результаты. Суммарно из них нужно будет достать 10—15 чисел.

Чаще всего российскому инвестору придется работать с одним из трех форматов отчетности:

МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) — лучший формат для инвестора. Если он есть, сразу открываем его. Если нет — ищем другие.

РСБУ — российский стандарт бухгалтерского учета (на самом деле скорее налогового). Не очень удобный, но нужные данные там есть.

US GAAP (общепринятые принципы бухгалтерского учета) — по сути, РСБУ, но для американских компаний.

Примечательно, что международный формат отчетности отвечает на вопрос «Как дела у компании?», а российский — «А правильно ли ты, дружок, платишь налоги?»

Отличия МСФО и РСБУ

  • Различные подходы к определению налоговой базы;
  • В РСБУ применяется один план счетов, в МСФО единый план счетов отсутствует;
  • А МСФО краткосрочные финансовые инвестиции и банковские овердрафты могут быть включены в состав операционной деятельности;
  • Согласно МСФО, организация может представлять денежные потоки прямым или косвенным методом, в РСБУ предусмотрен только прямой метод;
  • Различные подходы к учету активов (в РСБУ не учитывается степень ликвидности активов);
  • Согласно МСФО, организация может сама устанавливать отчетный период;
  • Основанием для отражения данных в учете в РСБУ служит первичная документация, в МСФО – профессиональное суждение;
  • В МСФО отчет о финансовых результатах содержит большее число показателей.

Спрашивает бухгалтер

Из одного из ваших обращений мы узнали, что учет расходов будущих периодов все еще может вызывать сложности. Несмотря на то, что он, казалось бы, был разрешен почти 10 лет назад.

Вот что написал один из наших подписчиков, бухгалтер вновь созданной фирмы:

«Для вновь созданных организаций в период освоения новых производств аренда относится на счет 97 РБП. Когда выпуск продукции будет начат, т. е. производственная деятельность начнет осуществляться, аренда со счета 97 будет списана на счет 20 либо равномерно в течении определенного срока, либо пропорционально обьему выпущенной продукции.  Я придерживаюсь такого мнения».

Попробуем разобраться, прав ли наш коллега.

Понятие будущих расходов и нюансы их признания и списания

Будущие расходы или, как принято их называть, расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, осуществленные фирмой в прошлых и (или) текущем периодах и подлежащие списанию в последующие временные отрезки.

РБП являются объектом бухучета, хотя упоминание такого термина редко встречается в бухгалтерской и налоговой нормативке. К примеру, отсутствует оно в налоговом кодексе, МСФО, законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете.

Как учитывать расходы будущих периодов, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Исходя из определения, сформулированного законодателями в п. 65 положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34, произведенные в отчетном периоде затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, списываются по схеме, установленной для списания стоимости активов данного вида, в течение временного промежутка, к которому они относятся.

Классификация РБП и определение алгоритмов их списания — процедура, основанная на детальном знании законодательства и практическом опыте бухгалтера (финансового специалиста).

Отсутствие в законодательстве конкретного списка затрат, классифицируемых как РБП, порождает разнообразные подходы бухгалтеров разных фирм к отражению и списанию РБП в учете и отчетности.

Поскольку набор осуществляемых различными фирмами затрат зависит от специфики деятельности той или иной фирмы, нюансы признания РБП и алгоритм их учета могут отличаться. Эти особенности требуется предусмотреть посредством включения в учетную политику отдельного, посвященного этому вопросу раздела.

Приступая к процессу классификации РБП, следует руководствоваться требованиями следующих нормативных документов:

  • положений по бухучету, содержащих прямое указание на признание РБП (ПБУ 2/2008, 14/2007).
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (п. 19), устанавливающего применение в бухучете подхода, основанного на равномерном признании расходов.

Подробнее о затратах, попадающих в разряд РБП на основании указанных групп нормативных документов, пойдет речь в следующем разделе.

Разъяснения Банка России от 18 апреля 2017 г. “Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.09.2015 № 492-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях» (далее — Положение № 492-П)”

Бухгалтерский учет нематериальных активов

— 2009 ., 97 » «, .

01.01.2009 31.12.2009
20 000 10 000 15 000 15 000
Nissan 5 000 4 000 1 000
Toyota 3 000 2 000 1 000
80 000 80 000
30 000 15 000 15 000
100 000 48 000 116 000 32 000

, «ABC» 1 2009 . , .

, 2009 .

2

— 2009 .,
97 » «, .
01.01.2009 31.12.2009
20 000 10 000 15 000 15 000

Nissan

5 000 4 000 1 000

Toyota

3 000 2 000 1 000
80 000 80 000
30 000 15 000 15 000 ,

100 000 48 000 116 000 32 000

. 2, — 97, , .

3

Насколько вы довольны сайтом ОТП Банка?

закрыть

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Бухгалтерский баланс → Отчет о финансовом положении

РСБУ МСФО
АКТИВ
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы Нематериальные активы, кроме гудвила
Результаты исследований и разработок Нематериальные активы, кроме гудвила
Нематериальные поисковые активы Нематериальные активы, кроме гудвила
Материальные поисковые активы Основные средства
Основные средства Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности Инвестиционное имущество
Финансовые вложения Прочие внеоборотные финансовые активы
Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы Прочие внеоборотные нефинансовые активы
Раздел I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы Оборотные запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Краткосрочная дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность Краткосрочная дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Прочие оборотные финансовые активы
Денежные средства и денежные эквиваленты Денежные средства и эквиваленты денежных средств
Прочие оборотные активы Прочие краткосрочные нефинансовые активы
Раздел II
Баланс
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Акционерный (уставный) капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов Прочий резервный капитал
Добавочный капитал (без переоценки) Прочий резервный капитал
Резервный капитал Прочий резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Нераспределенная прибыль
раздел III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства, долгосрочные Прочие долгосрочные финансовые обязательства
Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства, долгосрочные Прочие долгосрочные резервы
Прочие обязательства, долгосрочные Прочие долгосрочные финансовые обязательства
Раздел IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства, краткосрочные Прочие краткосрочные финансовые обязательства
Кредиторская задолженность Краткосрочная кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов Краткосрочная кредиторская задолженность
Оценочные обязательства, краткосрочные Прочие краткосрочные резервы
Прочие обязательства, краткосрочные Прочие краткосрочные нефинансовые обязательства
Раздел V
Баланс

Особенности ведения РСБУ

На территории России можно одновременно вести бухгалтерский учёт по РСБУ и по международным стандартам финансовой отчётности (МСФО). Ряд организаций должны вести МСФО и сдавать консолидированную отчётность в обязательном порядке:

  • кредитные, страховые организации,
  • организации, чьи ценные бумаги или облигации включены в котировальный список,
  • организации, в учредительных документах которых есть указание на предоставление консолидированной отчётности,
  • организации, в отношении которых обязанность по ведению МСФО закреплена федеральным законом.

Инвесторы и учредители могут обязать компании предоставлять им отчёты по МСФО, но налоговые и контролирующие органы примут только утверждённые РСБУ формы документов.

Отметим отличительные признаки ведения РСБУ:

  • Бухгалтерский учёт активов, обязательства, фактов хозяйственной деятельности ведётся только российских рублях;
  • Первичные документы, регистрационные журналы операций, журналы-ордеры, отчёты и прочие документы учёта должны заполняться исключительно на русском языке;
  • Отчёты, регистры, первичные учётные документы, заполненные на других языках, должны иметь построчный перевод на русский язык;
  • Отчётным периодом для РСБУ определён календарный год — с 1 января по 31 декабря (кроме вновь созданных организаций). Для некоторых субъектов экономики законодательно установлены промежуточные периоды для предоставления бухгалтерской отчётности.

Подготовка данных

Чтобы попрактиковаться, сделаем упражнение. Возьмем три компании из ретейла: «Магнит», «Ленту» и «Волмарт». У «Магнита» возьмем отчетность по РСБУ, у «Ленты» — МСФО, а у «Волмарта» — GAAP. И надергаем данных из всех этих отчетов, а потом посмотрим на результат.

Вот таблица, которую мы будем заполнять:

Финансовые результаты и баланс за 2016 год

«Магнит», РСБУ «Лента», МСФО «Волмарт», US GAAP
Отчет о балансе
Итого активы ________ ________ ________
Денежные средства и эквиваленты ________ ________ ________
Итого обязательства ________ ________ ________
Итого капитал ________ ________ ________
Отчет о финансовых результатах
Выручка ________ ________ ________
Чистая прибыль ________ ________ ________
Прибыль до налогов ________ ________ ________
Проценты уплаченные ________ ________ ________
Проценты полученные ________ ________ ________
Дополнительно
Амортизация ________ ________ ________

Финансовые результаты и баланс за 2016 год в «Магните», «Ленте» и «Волмарте»

Денежные средства и эквиваленты

________

Итого обязательства

________

Отчет о финансовых результатах

Прибыль до налогов

________

Проценты уплаченные

________

Проценты полученные

________

Откуда мы знаем, какие данные нужно заполнять? Наша цель — рассчитать мультипликаторы, поэтому мы будем собирать те данные, которые нужны под них. Пока что не будем вдаваться в сами эти мультипликаторы, а просто их наберем.

Дальше будет длинная простыня с выдержками из отчетности — не пугайтесь. Я выделю, на что нужно смотреть в каждой форме. Начнем с «Магнита» — МСФО.

Важное замечание про скобки

В скобках в финансовой отчетности указывают расход компании. В наших таблицах мы тоже взяли эти суммы в скобки.

Формы отчётности по РСБУ

Для организаций, ведущих деятельность на территории РФ, Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н утверждены следующие унифицированные формы бухгалтерской (финансовой) отчётности:

  1. Бухгалтерский баланс (форма №1).
  2. Отчёт о финансовых результатах (форма №2).
  3. Отчёт об изменениях капитала (форма №3).
  4. Отчёт о движении денежных средств (форма №4).
  5. Отчёт о целевом использовании средств (форма №6).
  6. Пояснения к формам отчётности.

Формы №1 и №2 относятся к основным формам, формы №3, №4, №6 — к приложениям. Те организации, которые сдают основные формы в полноценном варианте, обязаны также заполнять также формы 3 и 4. Форму 6 заполняют только компании, получающие целевые средства (субсидии, субвенции, гранты, и т.д).

В части 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ указаны организации, которые имеют право вести упрощённый бухгалтерский учёт и сдавать упрощённую бухгалтерскую отчётность:

  • субъекты малого предпринимательства,
  • некоммерческие организации,
  • компании-участники проекта «Сколково».

Они должны сдавать бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах. При наличии целевого финансирования — отчёт о целевом использовании целевых средств.

Формы 1, 2 и 6 для таких организаций имеют упрощённый вид (представлены в приложении 5 к Приказу Минфина России от 02.07.10 №66н).

Юридические лица из следующего списка должны проходить ежегодную аудиторскую проверку и сдавать аудиторское заключение (часть 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ):

  • организации, созданные в виде акционерного общества,
  • организации-эмитенты ценных бумаг,
  • организации ведущие определённые виды деятельности (например, страховые компании, банки),
  • организации, сдающие консолидированную отчетность,
  • организации, чья выручка за год, предшествовавший отчётному, составила более 800 миллионов рублей, а сумма активов баланса за тот же период — более 400 миллионов рублей.

Для всех юридических лиц, независимо от формы сдачи, установлен единый срок представления годовой бухгалтерской отчётности — до 31 марта следующего года включительно.

Начиная с отчёта за 2020 год, все без исключения организации должны сдавать финансовую отчётность в налоговую инспекцию строго в электронном виде, по телекоммуникационным каналам связи.

Сравнение отчетностей МСФО и РСБУ в таблице

Таким образом, в таблице видна принципиальная разница между двумя отчетными системами как по экономической стратегии, так и по налоговой и финансовой составляющей.

, .

01.01.2009 2009 . 2009 . 31.12.2009
, 30 000 15 000 15 000
80 000 8 000 86 000 2 000
20 000 10 000 15 000 15 000
100 000 48 000 116 000 32 000

, 2009 .

( «ABC» 1 2009 .):

1:

» «/» » — 80 000 ., 97 » » — 80 000 .

2:

» «/» » — 20 000 ., 97 » » — 20 000 .

1 2009 . 97 0.

31 2009 .

1:

» » — 15 000 ., 97 » » — 15 000 .

, :

» » — 15 000 ., » » — 15 000 .

2:

» «/» » — 2000 ., 97 » » — 2000 .

3:

1 2009 .:

» «/» » — 20 000 ., 97 » » — 20 000 .

:

97 » » — 15 000 ., » «.

, :

» » — 10 000 ., 97 » » — 10 000 .

31 2009 . 97 0.

2 1 2009 . 1, 3 31 2009 ., / 2009 ., , .

, 1 2009 . .

20 000 . 1 2009 ., 20%, () 4000 .:

«» — 4000 ., » «/» » — 4000 .

31 2009 . 15 000 ., 20%, 3000 .

15 000 ., 20%, () 3000 .

1 2009 .:

«» — 4000 ., » «/» » — 4000 .

2009 .

» «/» » — 1000 ., «» — 1000 .

2009 .:

» «/» » — 3000 ., «» — 3000 .

2009 . 4000 .

, , , , .

2011 . 97 » » . . , .

.

» «

Обзор документа

Рассмотрен ряд вопросов о бухучете в НФО нематериальных активов.

К таковым относятся в т. ч. неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденные соответствующим договором и предназначенные для использования в течение более чем 12 месяцев. НФО ограничивает доступ иных лиц к экономическим выгодам от использования приобретенных ею неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (на лицензии по сублицензионным договорам).

Порядок отражения операций по приобретению неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для использования в течение срока менее чем 12 месяцев, НФО определяет самостоятельно в стандартах экономического субъекта.

Также отмечено, что сумма, уплаченная контрагенту за неисключительные права на объект интеллектуальной собственности, который не удовлетворяет критериям признания в качестве нематериального актива и предназначен для использования в течение не более чем 12 месяцев, может быть отражена на счете N 61403 «Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям» и затем списываться пропорционально прошедшему временному интервалу на счета по учету расходов в течение установленного срока использования указанного объекта, составляющего не более 12 месяцев.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Признание дебиторской задолженности сомнительной

«В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Дебиторская задолженность организации, не являющаяся следствием исполнения договора (например, дебиторская задолженность по выплате дивидендов), может признаваться организацией сомнительной применительно к тому, как в соответствии с указанным Положением признается сомнительной дебиторская задолженность, сроки которой установлены договором».

Комментарии

Согласно приведенным в Рекомендациях нормам Приказа № 34н, для целей создания резерва сомнительных долгов сомнительной считается только задолженность, возникшая на основании договора. В то же время в соответствии с пунктом 1 статьи 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из договоров и иных сделок, из решений собраний, из актов государственных органов и органов местного самоуправления, из судебного решения и вследствие иных действий граждан и юридических лиц, а также событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.

Таким образом, у организации может быть еще целый ряд «внедоговорных» дебиторских задолженностей, которые согласно изложенному в Рекомендациях подходу могут быть признаны сомнительными в случае неисполнения их в срок, установленный законом.

И это несмотря на непосредственные формулировки Приказа № 34н, обоснованно, поскольку полностью соответствует требованию осмотрительности, установленному пунктом 6 ПБУ 1/2008, состоящему в большей готовности к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на «Клерк.Премиум» до 12 ноября. 

Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.

Сводная отчетность по РСБУ

Крупные отечественные компании, имеющие развитую филиальную сеть, обязаны составлять консолидированную отчетность по РСБУ. Консолидированной отчетностью признается бухотчетность, составленная не только по головной компании, но и с учетом финансовых и имущественных оборотов по всем филиалам, обособленным подразделениям и территориальным отделениям. Причем независимо от того, выделены ли филиалы на отдельный баланс.

Особенности формирования сводной отчетности закреплены в законе № 208-ФЗ от 27.07.2010. Данный НПА содержит ключевые требования и правила заполнения отчетных консолидированных форм. Сдавать такую отчетность следует в ЦБ РФ не позднее 3 месяцев после завершения отчетного периода.

Евдокимова Наталья

Евдокимова НатальяБухгалтер-эксперт

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению.Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Все статьи автора

А пока вот что нужно запомнить

  1. В первую очередь мы всегда смотрим отчет МСФО и, только если его нет, изучаем другие.
  2. Анализ отчетности на деле не такой сложный, как может показаться. Из 100-страничного отчета практически все данные, что вам нужны, содержатся в двух формах: баланса и финансовых результатов.
  3. Некоторыми неосновными показателями при расчете мультипликаторов можно пренебречь, например процентными расходами. Вы всё равно получите верное представление о делах компании, хотя и погрешность измерений возрастет.
  4. Разумному инвестору очень важно понимать, что написано в отчетности, и уметь самостоятельно проводить ее анализ. Для повседневной работы, безусловно, быстрее и удобнее воспользоваться готовыми сервисами, которые предлагают уже рассчитанные мультипликаторы.
Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...