Как считать амортизацию

Содержание

Что такое амортизация?

В экономике амортизацией называют процедуру, которая представляет собой периодическое списание финансовых средств организации, необходимых для восстановления или обновления изношенного имущества. Благодаря данному явлению, руководство предприятия распределяет средства так, чтобы производство продуктов труда не прекращалось.

Понятие амортизации

Понятие амортизации

Основным показателем при определении амортизации является получение остаточной стоимости. Для этого в документации компании должны сохраниться данные, обозначающие изначальную стоимость имущества, срок применения которой составляет менее одного года, а также специалист отдела бухгалтерии должен оценить сумму износа за время его эксплуатации. По итогу расчета бухгалтером будет получена общая стоимость собственности предприятия при наличии существующих дефектов. Именно этот показатель называют остаточным.

Расчет амортизационных расходов на предприятии необходимо проводить ежемесячно. Это связано с тем, что на основании итогового показателя формируется размер налога на имущество организации. Для этого в отделе бухгалтерии назначается ответственный специалист, который занимается подготовкой полного отчета.

На что можно и нельзя начислять амортизацию

Амортизация считается только на внеоборотные активы, то есть те, которые участвуют в работе компании год и более. Это оборудование, помещения, техника, автомобили, инструмент и так далее. Её не начисляют:

  • на основные средства, которые со временем не меняются (земля; объекты природопользования — например, водоемы, лес; объекты, которые относятся к музейным экспонатам);

  • на здания и помещения, если их не используют для получения прибыли;

  • на продуктивный скот;

  • на недавно высаженные зеленые насаждения, если они еще не эксплуатируются;

  • на элементы внешнего благоустройства, дорожного хозяйства;

  • основные средства, которые должны находиться на предприятии по законодательству о мобилизационной подготовке, но не используются при производстве, не сдаются в аренду или законсервированы.

Амортизацию начинают считать с первого числа месяца, следующего за тем, когда актив был введен в эксплуатацию. Прекращают — со следующего месяца, после которого стоимость объекта полностью списалась или он выбыл из перечня амортизируемого имущества. Амортизация считается весь срок полезного использования объекта.

Амортизация

Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) представляют собой имущество, а также нематериальные ценности компании, используемые в ее деятельности и способные приносить доход. Подразумевается, что доход они приносят от владения и использования на протяжении довольно продолжительного периода времени (как минимум 1 год). К таким ОС и НМА относят станки, инструмент, авто, недвижимость, патенты на изобретения, авторские и лицензионные права, товарные знаки и другое.

С течением времени и использованием происходит устаревание станков, изнашивание инструмента, разрушение зданий, замена старых патентов на новые и т.д. Если у компании возникает необходимость продажи станка или здания, то может возникнуть вопрос о его реальной стоимости с учетом его использования. То есть у компании возникает необходимость в учете износа ОС или НМА, либо обесценивании их со временем. В этом случае потребуется амортизация.

Важно! Амортизация представляет собой процесс переноса начальной стоимости ОС и НМА на производственные, общехозяйственные или коммерческие расходы на периодической основе. Это будет зависеть от того, каким образом используется данный актив.

1. Что такое амортизация простыми словами

Амортизация (от англ. «depreciation», лат. «amortizatio» — «погашение») — это перенос основных средств в процессе производства на стоимость продукции по мере их износа (материального и морального). Другими словами это списание с баланса денежных средств по мере устаревания объектов.

Под основными средствами понимается все возможные для получения прибыли составляющие:

  • Оборудование;
  • Недвижимое имущество;
  • Производственные мощности;
  • Нематериальные активы;
  • и т.д.

Из-за того, что все со временем изнашивается необходимо периодически обновлять/модернизировать активы. Эти затраты учитываются в бухгалтерском отчёте в виде ежемесячных/ежеквартальных амортизационных отчислений.

Амортизационными отчислениями (АО) называют некоторый процент от стоимости основных ресурсов, которые подвержены изнашиванию. Ещё иногда говорят, что это доля стоимости актива, включаемая в себестоимость товара. Считают её в норме амортизации.

Норма амортизационных отчислений – это отношение суммы АО к стоимости основных средств.

Формула годовой амортизационной нормы:

Аг = [ (Б — Л)/Тн × Б] × 100%

  • Аг — годовая норма;
  • Тн — эксплуатационный срок (в годах);
  • Б — балансовая стоимость (цена приобретения, доставка, установка);
  • Л — ликвидационная стоимость (цена после окончания эксплуатационного срока);
npbfx.gif

Износ – это утрата ключевых свойств того или иного объекта с течением времени.

Создаются амортизационные фонды для накопления денежных средств для дальнейшей покупки. По факту эти фонды представляют из себя будущие траты. Отдельного банковского счёта для них нет, поскольку каждый рубль компании должен работать и приносить прибыль, а не лежать без дела.

Группа Норма Количество лет
1 14,3 1-2
2 8,8 2-3
3 5,6 3-5
4 3,8 5-7
5 2,7 7-10
6 1,8 10-15
7 1,0 15-20
8 0,8 20-25
9 0,7 25-30

За время пользования оборудованием компания должна окупить её стоимость и что-то заработать, иначе бизнес окажется убыточным.

Методы амортизации основных средств.

Методы амортизации основных средств (т.е. внеоборотных материальных активов) включают:

  • линейный метод (англ. ‘straight-line method’), при котором стоимость актива распределяется на расходы равномерно в течение его срока полезного использования;
  • методы ускоренной амортизации (англ. ‘accelerated methods’), при которых большая часть стоимости распределяется в первые годы амортизации; и
  • метод списания стоимости пропорционально объему продукции (или производственный метод, англ. ‘units of production method’), при котором распределение стоимости актива соответствует фактическому использованию актива в конкретный период.

Выбор метода начисления амортизации влияет на суммы, отраженные в финансовой отчетности, включая суммы активов, а также операционную и чистую прибыль. Это, в свою очередь, влияет на различные финансовые коэффициенты, в том числе оборачиваемость основных средств, общую оборачиваемость активов, операционную рентабельность, операционную рентабельность активов и рентабельность активов.

При использовании линейного метода сумма амортизационных расходов рассчитываются как амортизируемая стоимость, деленная на расчетный срок полезного использования, и одинакова для каждого периода.

Амортизируемая стоимость (или амортизируемая величина, англ. ‘depreciable cost’, ‘depreciable amount’) — это историческая первоначальная стоимость материального актива за вычетом оценочной ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость актива (англ. ‘residual value’ или ‘salvage value’) — это расчетная сумма, которую компания ожидает получить от выбытия актива в конце его срока полезного использования.

Наиболее часто используемый метод ускоренной амортизации — это метод уменьшаемого остатка (или метод уменьшающегося остатка, англ. ‘diminishing balance method’ или ‘declining balance method’), при котором сумма амортизационных расходов за период рассчитывается как некоторая процентная доля от балансовой стоимости (т.е. от первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации на начало периода).

Эта процентная доля обычно упоминается как коэффициент амортизации, норма амортизации или ставка амортизации (англ. ‘depreciation rate’).

При использовании ускоренного метода амортизируемая величина не используется в расчете амортизационных расходов, но балансовая стоимость не должна уменьшаться ниже расчетной ликвидационной стоимости.

При использовании производственного метода сумма амортизационных расходов за период рассчитывается на основе на доли производительности актива  за период, по сравнению с общей расчетной производительностью актива (объемом продукции) в течение срока его полезного использования.

Расходы на амортизацию при этом рассчитываются как амортизируемая величина, умноженная на объем продукции (т.е. выработки) за период, и деленная на расчетный объем продукции в течение срока полезного использования актива.

Точно так же компания может оценить амортизационную величину на единицу произведенной продукции и рассчитать амортизационные расходы как амортизационную величину на единицу произведенной продукции, умноженную на объем производства за период.

Независимо от используемого метода амортизации балансовая стоимость актива не должна уменьшается ниже расчетной ликвидационной стоимости.

Пример 8 иллюстрирует эти методы амортизации.

Дискуссии конца XIX — начала XX вв.

В старой России между москвичами и петербуржцами всегда шли споры о том, какой город лучше: Москва (женский род) или Санкт-Петербург (мужской род). Если в столице Е.Е. Сиверс утверждал, что амортизация — это фонд, то москвичам это не нравилось. И приехавший из Одессы в первопрестольную бухгалтер Р.Я. Вейцман (1870-1936) развил совсем иное понимание амортизации. Он утверждал, что амортизация — это не часть прибыли, которая не облагается налогом и из которой не выплачиваются дивиденды, а, в духе учения К. Маркса (1818-1883), стал учить, что это перенос ранее созданной стоимости на стоимость вновь создаваемую. Отсюда следовало, что, потратившись на основные средства (этот термин появится значительно позже), собственник не должен эти затраты трактовать как расходы того момента, когда они возникли, ибо таковыми они будут становиться по мере эксплуатации объекта. Например, купили вы шубу за 12 000 руб. и носить ее собираетесь 10 лет. В момент покупки, когда вы отдали за нее всю сумму, у вас нет расходов, происходит только изменение структуры актива баланса: были деньги — стали основные средства. Никаких затрат. (Если вас дома кто-нибудь упрекнет в расточительности, вы так и объясняйте.)

Таким образом, расходы возникают в течение всего эксплуатационного периода каждого объекта и, следовательно, амортизация — это не часть прибыли, а часть себестоимости изделия, которая медленно включается в готовую продукцию. В этом случае говорить об амортизации как об источнике финансирования не приходится, ибо она теперь, по-московски, стала пониматься как списание ранее понесенных расходов будущих периодов. А кому может прийти в голову считать их источником финансирования?

Расчёт годовой нормы амортизационных отчислений

Показатель нормы годовых амортизационных отчислений, помогает определить, какая процентная часть от общей стоимости основных средств организации будет перенесена на конечную стоимость продукции для полного возмещения их износа. Основу для расчётов амортизационных отчислений могут составлять указанный в нормативных документах срок службы основных средств и нормы амортизации, которые были установлены линейным методом.

Формула расчета годовой нормы амортизации:

Какие объекты не подлежат амортизации

К объектам, не подлежащим амортизации, относят земельные участки, а также другие виды природопользования. Например, вода, недра и другие виды полезных ископаемых. Кроме того, амортизации не подлежат материально-производственные запасы, продукция, незавершенные объекты капстроительства, ценные бумаги. Также амортизации не подлежат следующие виды имущества:

  • приобретенное на бюджетные средства целевого назначения;
  • относящееся к внешнему благоустройству (например, объекты лесного и дорожного хозяйства, для возведения которых привлекались средства бюджетного и аналогичного финансирования);
  • продуктивный скот (буйволы, волы, олени и др. виды диких животных, за исключением рабочего скота);
  • изданий (книги, брошюры);
  • основной капитал;
  • права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты данной собственности (если в соответствии с соглашением оплата осуществляется регулярными платежами в течение срока действия договора).

Остальные виды имущества являются объектами амортизации. Читайте также статью ⇒ ЗАДАЧИ ПО ТЕМЕ АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Когда нужна амортизация основных средств

Как считать амортизациюПредприятия имеют право самостоятельно определять оптимальную методику списания стоимости.

В бухгалтерском учете для этих целей могут использоваться несколько способов. Но об этом немного позже.

Применять амортизацию можно по результатам определения эффективности работы предприятия, чем занимается бухгалтерский отдел.

Нормы и порядок отчислений амортизационного характера могут определяться исходя из того, с какими видами ценностей приходится иметь дело.

Амортизация в экономике — что это такое

Ресурсы любого предприятия (организации, компании, фирмы) состоят из оборотных и основных средств (активов). К оборотным относятся те ресурсы, которые за 1 цикл производства какого-либо товара полностью расходуются.

Например, в процессе изготовления пирожков используется мука, сахар, дрожжи, продукты для начинки, труд работников, электричество для печей, бензин для машины, доставляющей продукты и развозящей готовую продукцию.

Все это является оборотными ресурсами, их стоимость полностью закладывается в цену каждой единицы товара (в себестоимость).

Основные средства предприятия (ОС) – это активы, которые используются в течение многих циклов производства продукции. В нашем примере это оборудование для выпечки, помещение пекарни, автомобиль для доставки сырья и развоза готового товара.

Логично, что основные средства подвергаются физическому износу, а также устаревают морально.

Спустя какое-то время потребуется их замена. Как это сделать, ведь стоимость основных фондов несоизмеримо выше стоимости оборотных активов? На помощь приходит бухгалтерия.

Бухгалтерский учет на предприятии – это основной инструмент для сбора, регистрации и обобщения информации о функционировании данного предприятия. В сфере бухучета есть специальное понятие – «амортизация основных средств».

Суть амортизации в том, что стоимость постепенно изнашиваемых ОС по частям (а не в полном объеме сразу) переносится на себестоимость производимой продукции.

Определить, насколько за конкретный период времени износятся основные средства, весьма затруднительно. Поэтому обычно считают, что каждый конкретный объект ОС подвергается износу за конкретный период на определенное число процентов.

Разрабатываются специальные таблицы, в которых указано, сколько данный объект может и должен эксплуатироваться (это нормативный срок эксплуатации). Затем стоимость объекта ОС делится на нормативный срок.

Получается сумма, которая называется амортизационные отчисления (АО). В сумму АО дополнительно закладывается уровень инфляции и некоторые другие факторы.

Что такое амортизация – как рассчитать амортизацию

Срок полезного использования

ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

Важные аспекты

Каждое предприятие имеет объекты, которые используются в производственной и административной целях. При эксплуатации объект изнашивается и становится непригодным к дальнейшему использованию.

При постановке на учет бухгалтерия списывает часть стоимости главных ресурсов, которая имеет название «начисление амортизации».

Величина отчислений зависит от нескольких показателей – норм амортизации и суммы денег, потраченных на покупку объекта. Норма – это небольшая процентная часть от изначальной стоимости.

Для начисления существует специальная формула:

После того, как объект принят к балансу, необходимо начинать отчисления. Делается это на следующий месяц. Например, объект был принят к учету в июне, отчисления нужно начинать в июле.

Каждый объект имеет свой период полезного действия. Каким же образом его установить? Эксплуатационное время устанавливается согласно классификации.

Определяет период технический специалист совместно с бухгалтером. Другими словами, это период, в продолжение которого объект используется.

Методы начисления амортизации различны:

  • линейный;
  • уменьшаемый остаток;
  • сумма чисел за год;
  • производственный.

Не начисляется амортизация на те объекты, срок использования которых меньше года. Также не подлежат процедуре амортизации следующие объекты:

  • имущество, используемое ;
  • имущество организаций некоммерческого типа;
  • лесное и дорожное хозяйство;
  • книги, произведения искусства;
  • купленные права собственности.

Амортизируемое имущество подлежит учету по налоговой части. Во время расчета учитывается:

При использовании остаточной стоимости амортизация вычисляется следующим образом:

Для начисления амортизации существуют правила, которых необходимо придерживаться:

Что это такое

Амортизация – постепенный износ объекта и перенос его стоимости на продукцию, которая им выпускается. Что такое амортизация простыми словами – это один из эффективных способов заморозки финансовых и прочих средств организации.

Как только истекает срок полезного действия объекта, его можно продать, а на полученные средства (которые накопились в ходе амортизационных отчислений) приобрести новый. Осуществляется процесс, исходя из норм отчислений за год.

Выполняемые функции

Отчисления по амортизации выполняют такие функции:

  • финансовая компенсация износа главных ресурсов;
  • вложение на простую и усиленную репродукцию;
  • формирование издержки для выработки и сбыта продукции;
  • установление прибыли, которая облагается налогами;
  • экономическое подтверждение вложений;
  • препятствие избыточному износу – физическому и моральному;
  • развитие и ускорение научно-технического прогресса.

Износ может быть физическим и моральным. Первый тип – утрата объектом свой потребительской стоимости. Может происходить как в действии оборудования, так и при бездействии.

Моральным износом является уменьшение стоимости независимо от износа физического типа. Происходит в том случае, когда появляется такой же объект, но по более низкой цене.

Действующая нормативная база

В перечислены группы амортизации. Согласно подпункту 145.1.2 НК, амортизация начисляется в продолжение периода полезного действия объекта.

В Департамента Российской Федерации, принятого 1 января 2002 года, перечислены основные группы ресурсов.

В соответствии с , организация выбирает метод начисления самостоятельно – линейный или нелинейный.

Гласит, что имущество бюджетных учреждений не амортизируется. Согласно , если сумма достигает 0, то группа подлежит ликвидации.

Как мы можем посчитать амортизацию?

Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.

Бухучет с Эльбой — это просто!

Сдавайте отчётность без бухгалтерских знаний

Эльба подготовит бухотчётность для ООО. Сервис простой: вам не нужно знать проводки. Отчёты по налогам и за сотрудников тоже сформируются сами.

Как производится учет

Ведение учетаЧтобы произвести необходимый учет, надо предварительно создать соответствующую политику, которая будет работать на предприятии.

Для этого принимаются соответствующие решения:

  1. об оптимальных способах исчисления амортизации;
  2. о значениях коэффициентов ускорения при начислении амортизационных средств по основным финансам посредством уменьшаемого остатка;
  3. об установлении оптимальных сроков полезной эксплуатации основных средств;
  4. о постановлении на учет объектов основных средств, которые, как показывает практика, состоят из нескольких частей;
  5. о переоценке основных денежных средств.

Существует большое количество других решений, которые также надо принять в процессе рассмотрения ситуации касательно амортизации.

Важно отметить, что в процессе выбора наиболее приемлемого способа начисления амортизации по основным средствам надо принимать во внимание, что некоторые способы могут являться методами ускоренной амортизации.

Это, в свою очередь, может привести к уменьшению суммы налогов на имущество, а также нормализацию совокупных расходов на ремонт и расходы, связанные с амортизацией.

Узнать больше о перечне налогов, который надо платить при ИП можно тут.

Начисление амортизации после модернизации:

пример расчета начисления износа на полностью самортизированный объект

Компания в 2020 году закончила модернизацию производственной линии, относящейся к 4-й амортизационной группе с СПИ от 5 до 7 лет. ПС линии при вводе в эксплуатацию (январь 2010) – 500 000 руб. СПИ был установлен как 80 мес. Амортизационная норма (НА) – 1,25% (1 / 80 мес.). Износ рассчитывался с февраля 2010 по сентябрь 2020, и в конце 2020 года, когда линию было решено реконструировать, объект был полностью амортизирован. В марте 2020 года соответствующие работы были закончены, сумма реконструкции без НДС составила 350 000 руб. С апреля 2020 компания начинает списывать затраты по модернизации, применяя механизм расчета амортизации так:

С после проведения модернизации составляет 850000 руб. (500 000 + 350 000). НА должна применяться та же, что и на момент ввода линии, т. е. 1,25%. Следовательно, сумма помесячной амортизации составит 10625 руб. (850 000 руб. х 1,25/100). Затраты по осуществленной модернизации должны списаться на протяжении 32-х месяцев по 10625 руб. (340 000 руб.), в 33-й месяц сумма амортизации составит 10 000 руб.

ОПТИМИЗИРУЕМ ЗАТРАТЫ НА АМОРТИЗАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЯ

Есть следующие способы оптимизировать затраты на амортизацию:

• Постановка оборудования на учет в качестве составных частей.

• Применение амортизационной премии.

• Применение специального повышающего коэффициента.

Рассмотрим эти способы.

Постановка на учет оборудования в качестве составных частей

Учитывая, что в соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб., самый простой способ — приобрести основное средство «частями». Например, не весь компьютер целиком, если его стоимость будет превышать 100 000 руб., а отдельно монитор, системный блок, мышь, клавиатуру и т. д.

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по счету 01 «Основные средства», где отображается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Амортизация в бухгалтерском учете отражается по счету 02 «Амортизация основных средств», на котором собирается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Если компания приобретет оборудование дешевле, чем за 100 000 руб., его не нужно учитывать на счете 01, как и применять счет 02, ведь все расходы можно будет единовременно принять к учету.

Пример 5

ООО «Транслогистик» приобрело оборудование (ПК) за 115 000 руб. ПК состоит из системного блока стоимостью 80 000 руб. и монитора с диагональю 27’ стоимостью 35 000 руб.

Если учитывать ПК как «монитор + системный блок», то придется учитывать его в качестве основного средства с отражением на счете 01 и переносом стоимости приобретения через счет 02 «Амортизация». Если же мы учитываем их как самостоятельные объекты, то так как их стоимость по отдельности не превышает 100 000 руб., они не будут являться основными средствами и их стоимость можно сразу списать в расходы.

Мнения о применении такого способа оптимизации амортизации (постановка на учет оборудования не как единого целого, а в качестве составных частей) разнятся. Так, например, Минфин России в письме № 03-03-06/2/110 от 02.06.2010 указывает следующее:

С другой стороны, есть судебная практика с противоположным мнением.

Применение амортизационной премии

В соответствии со ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право воспользоваться амортизационной премией, т. е. включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и т. д.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию взаимозависимому с налогоплательщиком лицу, суммы расходов, которые ранее были включены в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Пример 6

АО «Рассвет» приобрело оборудование стоимостью 200 000 руб., срок полезного использования — 4 года (третья амортизационная группа).

Рассчитаем суммы амортизации с учетом применения амортизационной премии в соответствии со ст. 258 НК РФ:

1. Так как оборудование относится к третьей амортизационной группе, то максимальный процент премии, который допустимо применить, — 30 %:

200 000 руб. × 30 % = 60 000 руб.

2. Рассчитаем ежемесячные амортизационные отчисления:

(200 000 руб. – 60 000 руб.) / (12 мес. × 4 года) = 2916,67 руб.

3. Рассчитаем ежегодные амортизационные отчисления:

12 мес. × 2916,67 руб. = 35 000,04 руб.

4. Для сравнения рассчитаем амортизационные отчисления, если бы компания не применяла амортизационную премию:

• 200 000,00 / (12 мес. × 4 года) = 4166,67 руб. — ежемесячные суммы;

• 4166,67 × 12 мес. = 50 000 руб. — ежегодные суммы.

5. При применении амортизационной премии годовая сумма амортизационных отчислений составит 35 000,04 руб. против 50 000 руб. при условии неприменения амортизационной премии, что позволит компании снизить себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного оборудования, почти на 15 000 руб.:

50 000 руб. – 35 000,04 руб. = 14 999,96 руб.

Применение специального повышающего коэффициента (не более 2)

Еще один метод оптимизации амортизации находим в ст. 259.3 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

К сведению

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности;

5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством РФ перечню основного технологического оборудования;

6) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую–седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Применение специального повышающего коэффициента (не более 3)

В соответствии со ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики также вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), — налогоплательщики, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством РФ.

Пример 7

ООО «Гамма» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок полезного использования — 3 года (третья амортизационная группа).

Рассчитаем амортизационные отчисления с учетом возможности применения повышающего коэффициента 2 в соответствии с утвержденной учетной политикой компании:

1. Сумма ежемесячной амортизации при условии применения повышающего коэффициента составит:

150 000 / (12 мес. × 3 года) × 2 = 8333,33 руб.

Таким образом, вся сумма приобретения будет списана не за 3 года, а за полтора (8333,33 руб. × 1,5 года × 12 мес.), в ускоренном режиме с учетом повышающего коэффициента.

При этом, ежегодные суммы амортизации составят:

• 8333,33 руб. × 12 мес. = 100 000 руб. — первый год;

• 8333,33 руб. × 6 мес. = 50 000 руб. — второй год.

2. Если бы компания не применяла повышающий коэффициент, то амортизационные начисления составили бы:

• 150 000 / (12 мес. × 3 года) = 4166,67 — ежемесячные начисления;

• 4166,67 × 12 мес. = 50 000,00 руб.

3. Рассчитаем экономию на налоге на прибыль за счет сокращения налоговой базы на примере первого года эксплуатации:

(100 000 – 50 000 руб.) × 20 % = 10 000 руб.

Влияние методов амортизации на отложенный налог на прибыль.

Во многих странах компании должны использовать одни и те же методы амортизации, как для финансовой, так и для налоговой отчетности. В некоторых других странах, включая США, компании не обязаны использовать один и тот же метод амортизации для финансовой отчетности и налогов.

При использовании разных методов амортизации для финансовой и налоговой отчетности прибыль до налогообложения в отчете о прибылях и убытках и налогооблагаемая прибыль в налоговой декларации могут отличаться.

Таким образом, сумма налоговых расходов, рассчитанная на основе бухгалтерской прибыли до налогообложения, и сумма налогов, фактически подлежащих выплате на основе налогооблагаемой прибыли, могут отличаться.

Хотя образовавшиеся разницы в конечном итоге восстанавливаются, поскольку общая амортизация одинакова независимо от времени ее признания в финансовой отчетности по сравнению с налоговым учетом, в течение отдельных периодов разницы в балансовом отчете будут отображаться как так называемые отложенные налоги (англ. ‘deferred taxes’).

Например, если компания использует линейную амортизацию для финансовой отчетности и метод ускоренной амортизации для целей налогообложения, в финансовой отчетности компании будут указаны более низкие расходы на амортизацию и более высокая прибыль до налогообложения в 1-й год по сравнению с расходами на амортизацию и налогооблагаемой прибылью в налоговой отчетности. (Сравните амортизационные расходы в 1-м году для EVEN-LI Co. и SOONER Inc. в предыдущем примере).

Расходы по налогу на прибыль, рассчитанные на основе прибыли до налогообложения в финансовой отчетности, будут выше, чем налоги к выплате на основе налогооблагаемой прибыли; разница между этими двумя суммами представляет собой отложенное налоговое обязательство (англ. ‘deferred tax liability’).

Отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться по мере восстановления разницы (т.е. когда амортизация в финансовой отчетности будет выше, чем амортизация для налоговых целей) и уплаты налога на прибыль.

Существенные расчетные оценки, необходимые для расчета амортизации, включают срок полезного использования актива (или его общую производственную мощность за весь срок полезного использования) и его ожидаемую ликвидационную стоимость в конце этого срока полезного использования.

Более длительный срок полезного использования и более высокая ожидаемая ликвидационная стоимость уменьшают сумму ежегодных расходов на амортизацию по сравнению с более коротким сроком полезного использования и более низкой ожидаемой ликвидационной стоимостью.

Компании должны периодически пересматривать свои расчетные оценки, чтобы убедиться, что они остаются обоснованными. МСФО требуют, чтобы компании ежегодно пересматривали оценки.

Ссылки

  • Амортизация (объявление о недействительности) // Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона : в 86 т. (82 т. и 4 доп.). — СПб., 1890—1907.
  • Статья «Амортизация или что такое реализм»
  • «Экономика предприятия», Т. И. Юркова, С. В. Юрков

Вычисляем амортизацию, основываясь на остаточной стоимости

chto-takoe-amortizaciya-prostymi-slovami-18.jpgОтчисления на амортизацию зависит  от разновидностей износа, оказывающих влияние на технику

Как посчитать амортизацию оборудования с этим фактором? Остаточная стоимость используется в нескольких ситуациях.

При проведении частичной ликвидации, модернизации или реконструкции, достройки или дооборудования. Из-за этого на предприятии меняются нормативные показатели, на которых изначально основывались, проводя все расчёты. Иногда эти процессы продлевают сроки полезного использования при постановке на учёт объектов после расчёта амортизационных взносов. В данном случае опираются на остаточную стоимость. Важны и так называемые нормы по амортизационным отчислениям.

Небольшой пример для понимания сути процесса

Какая норма амортизации является адекватной в той или иной ситуации? Давайте представим себе банальный токарный станок, стоимости которого при покупке и установке на предприятии была равна 300 000 ₽, а период службы, согласно производственным нормам, установлен в 30 лет.

Таким образом, достаточно легко рассчитать, что ежегодная сумма амортизационных отчислений в специальный фонд конкретно на этот элемент оборудования составит 10 000 ₽ (цена оборудования делится на установленный для него период службы).

В этом примере, имея на руках исходные данные, легко вычисляется и показатель нормы амортизации станка: (сумма отчислений делится на начальную стоимость оборудования), соответственно, в нашем случае это 3.3 %.

Чаще всего амортизация и её нормы формулируются и устанавливаются правительством РФ на обязательной основе в зависимости от особенностей конкретной отрасли.

Такой момент позволяет не напрямую, но косвенно регулировать объёмы средств, затрачиваемых предприятиями на амортизационные нужды.

При этом, вследствие своеобразного контроля, появляется возможность в экстренном порядке заменять морально и физически устаревшую технику и средства производства путём резкого увеличения процента нормы амортизации, к примеру, с 3% до 20%.

Именно таким способом обеспечивается возможность освобождения амортизационных выплат от уплаты налогов.

инфографика Амортизация

Отображение в бухгалтерском учете

Амортизационные отчисления, которые начислены по объектам основных средств, отражают в отчетном периоде в бухгалтерском учете, к которому их относят, и начисляют вне зависимости от итогов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумму начисленной амортизации отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек обращения или производства (кроме объектов основных средств, которые сданы в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 “Амортизация основных средств”).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств за отчетный год проводится каждый месяц вне зависимости от используемого метода начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Конец и начало начисления амортизации — с первого числа месяца, который следует за месяцем ввода или наоборот выбытия основного средства. После завершения срока полезного использования основных средств амортизацию не начисляют.

Мы старались дать наиболее полное определение и понятие термина амортизация основных средств, раскрыть её методы начисления и отображение в бухгалтерском учёте. Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.

Амортизация отдельных компонентов основных средств.

Хотя между МСФО и US GAAP нет существенных различий в отношении определения амортизации и допустимых методов амортизации, МСФО требуют, чтобы компании использовали компонентный метод амортизации.

[См. параграфы IAS 16:43-47 [Амортизация].]

Компании должны отдельно амортизировать значительные компоненты актива (т.е. части объекта основных средств, стоимость которых является значительной по отношению к общей первоначальной стоимости и/или обладающие разными сроками полезного использования), и, таким образом, им требуются дополнительные расчетные оценки для различных компонентов.

Например, может быть целесообразно отдельно амортизировать двигатель, фюзеляж и внутреннюю отделку самолета. Согласно US GAAP, компонентный метод начисления амортизации разрешен, но на практике используется редко.

Следующий пример иллюстрирует амортизацию отдельных компонентов актива.

Предостерегает от жопы в будущем

Благодаря амортизации вы точно знаете, сколько и за счет чего зарабатываете. Это уже очень круто. Но совсем круто будет, если реально начислять амортизацию — то есть, не просто списывать эти деньги в отчетах, а класть на специальный счет. Иначе, когда настанет время покупать новое оборудование, вы будете к этому не готовы и бизнес пойдет в тартарары.

У Виталия — таксопарк. Он купил машину за 2 000 000 ₽ и начал прикидывать цену для клиентов

(Допустим, что у Виталия микро-таксопарк из одной машины. Так нам будет проще)

Виталий думает: «На каждые 10 тысяч км нужно делать ремонт за 30 000 ₽. Каждый день машина проезжает 300 км. Водителей двое, работаю через смену. Платим в день обоим 1200 ₽.

Выходит, что на себестоимость каждого километра = 30 000/10 000 + 1200/300 = 7 ₽. Пусть будет наценка 100% — тогда с клиентов буду брать по 14 ₽ за километр.

Все остальные такси берут в два-три раза больше — вот я их уделаю, ха!»

Посчитаем, сколько Виталий заработает с этой машины в месяц. 300 км * 30 дней * 7 ₽ = 63 000 ₽ прибыли.

Наступает одиннадцатый месяц работы его маленького бизнеса. Виталий доволен, как слон — машинка ездит, денежки капают. Но тут машинка сломалась. Да так сломалась, что легче купить новую, а не чинить эту — она свои 100 000 км откатала. Большего от нее требовать — просто грех.

Вот только у Виталия на руках помимо горечи от потери и последней прибыли в 63 000 ₽ ничего нет. Он не знает, где взять 2 000 000 ₽ на новую машину. А еще и сотрудниками зарплату платить.

Виталий задумался.

«Хм-м-м. Так надо было просто с самого начала откладывать на новую тачку. Раз она ломается через 100 000 километров, а в месяц проезжает 9 000 километров — значит, прослужит она 11,1 месяцев.

Значит, откладывать надо было 2 000 000 ₽ / 11,1 месяцев = 180 000 ₽

Тут стук сердца Виталика замедлился от осознания того, что он работал в убыток. Он думал, что прибыли было 63 000 ₽ в месяц. На самом деле, из этих 63 000 ₽ нужно было вычитать 180 000 ₽ на покупку новой машины.

Получается, Виталий работал не в плюс 63 000 ₽, а в минус 117 000 ₽.

Вот это откладывание части прибыли для покупки новых основных средств или оборудования в будущем и есть амортизация. Жаль, что Виталий о ней не знал с самого начала, и не учел ее. А у конкурентов не зря была цена выше — они-то амортизацию учитывают.

63 000 ₽

прибыли планировал Виталий

117 000 ₽

составил убыток, потому что не учитывалась амортизация

Подводим итоги

Амортизация — это, простыми словами, перенос расходов на приобретение компанией производственного оборудования в себестоимость продукции. Чем ценнее основные фонды и чем меньше предполагаемый срок их использования, тем будет дороже готовое изделие, и наоборот. В соответствии с Налоговым кодексом России амортизация применяется к оборудованию стоимостью свыше 100 тысяч рублей, которое предполагается эксплуатировать более одного календарного года.

Методов расчёта амортизации два: линейный и нелинейный. Первый — более простой, но не позволяет учитывать характеристики конкретного изделия, используемого в технологической цепочке для получения продукции. Второй — сложнее и предполагает проведение большего количества расчётов, зато, применяя его, можно вычислить амортизацию на текущий месяц с учётом всех привходящих неблагоприятных факторов, а также текущего уровня износа.

Литература

  • Алексей Герасименко. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. — М.: «Альпина Паблишер», 2011. — 440 с. — ISBN 978-5-9614-1665-7.

Ссылки

  1. Описание бизнеса: картина числами. Лучшая статья (12-18.07.11) в «Творчестве без купюр»

Это заготовка энциклопедической статьи по данной теме. Вы можете внести вклад в развитие проекта, улучшив и дополнив текст публикации в соответствии с правилами проекта. Руководство пользователя вы можете найти здесь

Как списывается амортизация основных средств в бухгалтерии

Опытный бухгалтер знает, с какого и на какой счёт списывается ежемесячная амортизация, а начинающим работниками учёта будет, возможно, полезно узнать некоторые нюансы этого процесса.

И при линейном, и при нелинейном способе, стоимость основных средств уменьшается, что ведёт к снижению налога на имущество. Налог на прибыль также зависит от этих бухгалтерских проводок, так как списание части стоимости ОС с незаконченной амортизацией в конечном счёте производится за счёт увеличения себестоимости. Проводки, сопровождающие амортизацию, сведены для удобства в таблицу:

Хозяйственная операция с основными средствами Кт счёта Дт счёта
Амортизация ОС основного производства 02 20
Амортизация ОС вспомогательного производства 02 23
Амортизация общепроизводственных ОС 02 25
Начисление амортизации управленческих и общехозяйственных ОС 02 26
Начисление амортизация ОС обслуживающих производств и хозяйств 02 29
Дооценка амортизации 02 83
Уценка амортизации 83 02
Списание амортизации ОС при продаже 01-В 02

Следует также обратить внимание на временные разницы, возникающие в результате различия порядка учёта ОС бухгалтерских и налоговых расходов. Они могут проявляться в результате нескольких факторов, в том числе так называемой амортизационной премии, то есть нормы, позволяющей списывать 30% стоимости актива (ст. 258 п.3 НК РФ) в момент введения в эксплуатацию (сразу).

Выводы

Амортизационные отчисления служат эффективным инструментом поддержания работоспособности основных фондов.

Важнейший фактор, определяющий норму и период амортизации – срок полезного использования (эксплуатации) основного средства.

Срок эксплуатации определяется техническими нормами, классификатором и в некоторых исключительных случаях – заключением независимого эксперта.

Само по себе начисление амортизации произвести несложно. Однако знание всех тонкостей этого процесса квалифицированным бухгалтером определяет оптимизацию прибыли предприятия.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...