Из чего складывается дебиторская задолженность в балансе

Содержание

Виды дебиторской задолженности

Итак, задолженность контрагентов-дебиторов – обычное явление в повседневной деятельности любой компании, имеющая зачастую значительную долю в составе активов фирмы. Возникновение задолженности является следствием производственной необходимости, поскольку производителю товара выгодно предложить свой продукт на условиях отсроченной оплаты, и тем самым расширить рынок сбыта, а у покупателя появляется возможность пользования необходимым, но пока неоплаченным товаром.

Состав дебиторской задолженности пополняют и суммы выплаченных компаниям-поставщикам авансов в качестве предоплаты за приобретаемые впоследствии продукты.

В реальной деятельности дебиторская задолженность может быть краткосрочной или долгосрочной.

Краткосрочная дебиторская задолженность – это долг контрагента, погашаемый в течение года с момента заключения договора. К таким соглашениям относят договоры поставки, оказания услуг и т.п.

Долгосрочная дебиторская задолженность – это задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев. Как правило, к такой задолженности относятся авансы, уплаченные подрядчикам, например, для возведения здания, т.е. вложенные в долгосрочные проекты. Разберемся, как отражаются суммы задолженности дебиторов в балансе.

Описание дебиторской задолженности простыми словами

Это такая ситуация, когда вы товар/услугу продали/выполнили, но деньги за это еще не получили. Т.е. в двух словах, это — то, что должны вам.

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

Предприятия, осуществляющие хозяйственно-финансовую деятельность, проводят расчеты с контрагентами. Если предприятие отгрузило продукцию или выполнило работы и услуги до момента поступления на расчетный счет денежных средств (платежей), то возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность — это задолженность поставщиков и подрядчиков, работников предприятия, контрагентов-заказчиков, которые должны данному предприятию за реализованные товары, работы, услуги. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица.

Суть дебиторской задолженности заключается в том, что в бухгалтерском учете эти долги считаются в составе актива, то есть фактически они еще не оплачены, а в прибыль входят. Следовательно, состояние дебиторской задолженности влияет на финансовое положение предприятия.

Задача любого предприятия — постоянный контроль и анализ дебиторской задолженности. Для решения этой задачи нужно формировать отчеты о состоянии долгов, их величине и составе.

Состав дебиторской задолженности:

  • задолженность по выданным поставщикам авансам в счет предстоящих поставок;
  • задолженность по расчетам с подотчетными лицами;
  • задолженность контрагентов-покупателей по расчетам за товары, выполненные работы, оказанные услуги;
  • переплата налогов в бюджет;
  • расчеты по «входному» НДС;
  • задолженность страховых взносов от фонда социального страхования (ФСС), если суммы пособий по больничному листу и в связи с материнством превышают начисленные страховые взносы;
  • задолженность по выданным займам;
  • задолженность по расчетам с лицами, которые должны компенсировать ущерб;
  • прочая задолженность предприятию.

Что такое дебиторская задолженность

Работа любой организации связана с возникновением задолженности. Она бывает двух видов:

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке →

обучающий курс

– дебиторская

– кредиторская

Обычно не возникает сложностей пониманием того, что такое кредиторская задолженность. Если объяснять понятиями, привычными обывателю, то кредиторская задолженность – это все суммы, которые компания должна своим контрагентам, бюджету (в виде налогов) или другим кредиторам.

Обратная ситуация возникает, когда образуется дебиторская задолженность. Все суммы, которые компания ожидает получить, будут составлять величину дебиторской задолженности.

Например, компания переплатила в бюджет НДС. Величина налога, которая перечислена сверх начисленной суммы, будет являться дебиторской задолженностью. Такая же ситуация возникает, если организация перечисляет контрагенту деньги в счет будущей поставки. В отношении денежных средств, выплаченных сотрудникам: в составе «дебиторки» отражаются долги по заработной плате перед сотрудниками, а также выданные под отчет средства.

Сумма такой задолженности формируется на протяжении всего года и в балансе отражается в строке 1230, в соответствии с приказом Минфина №66н от 02.07.2010 года.

ВАЖНО! В подавляющем большинстве случаев задолженность контрагентов перед организацией отражается в активе баланса в разделе, отражающем стоимость оборотных активов

Какая задолженность выгоднее для предприятия?

На первый взгляд кажется очевидным, что организации выгодно иметь дебиторский долг, так как это актив, который при погашении принесет доход наличными или безналичными деньгами. А кредиторская – это напротив, обязательства, которые необходимо погашать, тем самым уменьшая реальную прибыль.

Но на самом деле ситуация выглядит иначе. В первом случае предприятие изымает из оборота реальные активы – отгружает товар, оказывает услуги, выдает аванс и так далее, а взамен получает только цифры в отчете, отражающие долг контрагента, а не «реальные» деньги, которые можно вложить в производственный цикл. Дебитор при этом получает товарный (и возможно беспроцентный) кредит, за счет которого он решает проблемы, не затрачивая собственных ресурсов. И если он своевременно не возвратит долг, то предприятию придется взыскивать его через суд или списывать на убыток.

При кредиторской задолженности организация получает товарный кредит – отгруженную продукцию, оказанные услуги и так далее, который будет оплачен за счет будущих финансовых поступлений. То есть компания может увеличить собственный доход за счет сторонних ресурсов. А следовательно, для инвестора, оценивающего перспективы компании и ее акций, встает непростая задача без готовой схемы: нельзя сделать мгновенный вывод, лишь просмотрев в отчетности графу суммарных обязательств обоих типов.

Вывод

Сходства и различия видов задолженности по отношению к компании представлены в таблице.

Критерий сравнения ДЗ КЗ
Кто является должником Сторонний контрагент Само предприятие
В каком разделе отчетности отражается В активе В пассиве
Виды задолженностей Текущая, долгосрочная, просроченная, безнадежная
Как ведется учет Отдельно по каждому контрагенту и каждому договору
Как безнадежная к взысканию задолженность влияет на прибыль Уменьшает Увеличивает
Начисление штрафов за несвоевременное погашение Увеличивает потенциальный доход Уменьшает доход предприятия

Возникновению дебиторской задолженности

Возникновению задолженности такого типа предшествует ситуация, в которой товар по факту уже реализован, а вот оговоренная сумма ещё не переведена на счёт продавца. В данной ситуации не происходит составление какого-либо документа, который мог бы подтвердить факт задолженности в письменном виде. Исключением может оказаться поставленная подпись, подтверждающая приёмку товара на сопроводительном документе.

Прочие долговые обязательства различного происхождения

Долговые обязательства предприятия имеют место в различных направлениях его деятельности. Известные на сегодня виды задолженностей (кредиторская, дебиторская) являются источниками поступления или утечки денежных средств со счетов субъекта. Они могут быть также отражены в пассиве бухгалтерского баланса.

Следует подчеркнуть, что каждый вид задолженности нужно анализировать в соответствие с отдельным кредитором – индивидуально. Там где рассматриваются показатели обобщенного характера, отражается общая сумма долга предприятия перед иными субъектами, с которыми оно взаимодействует. Такое деление проводится лишь в случае распределения задолженностей на группы.

Юрист коллегии правовой защиты. Специализируется на ведении дел, связанных с коллекторами, взысканием долгов и банкротства физических лиц.

Долгосрочная дебиторская задолженность: строка в балансе

Во втором разделе баланса «Оборотные средства» предусмотрена строка № 1230 для отражения сумм краткосрочной дебиторской задолженности. Ранее в балансе предусматривалось деление дебиторки по срокам погашения (до года и свыше), в форме, применяемой сегодня такого разделения нет, но долгосрочная задолженность никуда не делась.

Зачастую бухгалтеры фиксируют в строке 1230 всю сумму задолженности, но это является правомерным лишь в случае отсутствия в компании долгосрочных обязательств дебиторов. Дело в том, что вся дебиторская задолженность по ПБУ 4/99 считается высоколиквидным активом, поэтому ей отведено место во 2-м разделе баланса, однако задолженность по поставкам существенно менее ликвидна задолженности по оплате, а выданные на строительство авансы вообще малоликвидны. А поскольку объединять в одной строке разные по ликвидности активы было бы неправильным, отметим, что МФ РФ рекомендовал относить задолженность по авансам на строительство в строку 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Разобравшись с вопросом отражения задолженности в отчетности, рассмотрим классификацию актива по времени образования и вероятности погашения. Исходя из этих условий, она бывает:

  • Нормальной;
  • Сомнительной;
  • Безнадежной.

Нормальной считается задолженность, дата погашения которой в соответствии с условиями договора пока не наступила. Другое дело, если контрагенты задерживают выплаты по заключенным соглашениям, либо не поставляют оплаченные товары/услуги.

2. Как используется дебиторская задолженность

Менеджмент компании может использовать дебиторку в качестве инструменты для повышения эффективности работы бизнеса. Для многих компаний отложенный платёж является необходимостью. Если компания не может дать отсрочку, то клиент может уйти к конкурентам готовым её предоставить. Поэтому всегда стоит быть гибким, оценивать потенциальный риск и премию за его принятие.

В компаниях существует отдельные направления по управлению дебиторской задолженностью. Главные её цели: оценка рисков, заключение договоров, дальнейшее сопровождение сделки.

Существует коэффициент под названием оборачиваемость дебиторской задолженности (receivables turnover ratio — RTR). Его формула:

[RTR] = [Выручка] / [Среднее значение дебиторки]

RTR показывает сколько выручки получено с каждого рубля дебиторки, то есть отображает ликвидность.

Есть ещё один коэффициент: оборачиваемость дебиторской задолженности в днях (day’s sales outstanding), сокращённо DSO. Формула:

[DSO] = [Средняя дебиторка × 365] / [Выручка]

Значение коэффициент показывает время поступления денег от должника. Чем меньше DSO, тем лучше.

Учет дебиторской задолженности

В законодательстве РФ не предусмотрен отдельный нормативно-правовой акт, регулирующий вопросы учета дебиторской задолженности. Она ведется в соответствии с существующими ПБУ, учетной политикой предприятия и сложившейся бухгалтерской практикой.

По МСФО учет дебиторской задолженности делается в соответствии со стандартом IFRS 9 «Финансовые инструменты». Дебиторская задолженность в балансе отображается как актив и характеризует поступление денег на счет организации в будущих периодах. Разница в учете между РСБУ и МСФО представлена в таблице.

Показатель

МСФО

РСБУ

Критерии признания актива ДЗ признается, если величину выручки можно надежно оценить и существует большая вероятность получения экономической выгоды Отсутствуют
Порядок признания На дату заключения договора или проведения расчетов На дату отгрузки продукции
Методы оценки Изначально ДЗ оценивается по справедливой стоимости, с учетом прямых затрат. Впоследствии – по справедливой стоимости Оценка определяется условиями договора
Отражение дебиторской задолженности в балансе

В графе оборотных активов

За минусом безнадежных долгов За минусом резерва по сомнительным долгам
Формирование резерва по сомнительным долгам (РСД) Определяется руководством организации. Резерв необходим для приведения ДЗ к справедливой стоимости Вычисляется по результатам инвентаризации, формируется только в отношении конкретного долга
Цель инвентаризации Выявление просроченных долгов, проведение мероприятий по сомнительным долгам, подтверждение данных баланса Документальное подтверждение существующих обязательств компании для подтверждения достоверности отчета

Про оборотные активы компании читайте здесь. Из-за разности в принципах признания и отражения дебиторского долга, в отчете по МСФО и отчете РСБУ будет отражаться различная сумма долга дебитора. Плюс иногда часть дебиторского долга может дублироваться и во внеоборотных активах, дополнительно указывая на его долгосрочный характер. Ниже отчеты ПАО «ЛСР» на 30 июня 2020 г. (млн. и тыс. рублей соответственно).

дебиторская задолженность по МСФО

В пояснениях к отчетности можно найти более подробную расшифровку дебиторского долга, который главным образом приходится на пять крупнейших дебиторов компании, находящихся на территории РФ:

расшифровка дебиторской задолженности

На отчетную дату торговая дебиторская задолженность по срокам давности распределялась следующим образом:

просроченная дебиторская задолженность по МСФО

дебиторский долг по РСБУ

Зарубежные компании не имеют отчетность по РСБУ. Они отчитываются только по МСФО, и в балансе при отражении задолженности дебиторов используется слово «нетто», т.е. очищенная от безнадежных долгов. Для примера можно посмотреть баланс Apple с investing.com (млн. долл.)

нетто дебиторский долг

С целью минимизации риска невозврата долгов от дебиторов и, как следствие, риска получения убытка, предприятия должны создавать финансовый резерв. Согласно налоговому учету, он не может быть более 10% от полученной выручки за отчетный период.

На формирование резерва оказывает влияние и срок просрочки. Он не создается, если период просрочки по погашению дебиторского долга менее 45 дней. Если просрочка составляет 45-90 дней, то резерв может быть сформирован в размере 50% от величины причитающейся суммы. Если свыше 90 дней – 100% от задолженности.

Виды дебиторской задолженности

Существует несколько видов дебиторской задолженности. Речь идёт о нормальной и просроченной.

  • В первом случае речь идёт о задолженности за определённые товары, которые по факту уже принадлежат покупателю, но срок оплаты ещё не наступил.
  • Просроченной дебиторской задолженностью называется задолженность за товары, по которым не поступила оплата в указанные двумя сторонами сроки. В свою очередь, такой тип задолженности может быть сомнительным или же безнадёжным. В последнем случае проблема разрешается при участии коллекторских агентств.

Вне зависимости от срока погашения дебиторской задолженности, она относится исключительно к оборотным активам фирмы. Соответственно и управление данной суммой на предприятиях осуществляется в чётко установленных рамках. Данная функция зачастую возлагается на финансового менеджера, генерального или коммерческого директора. Кроме этого, обязанности могут быть разделены между юридическим отделом и менеджерами.

Инвентаризация – возможность четко отследить имеющуюся задолженность

Чтобы полностью знать масштабы имеющихся долгов со стороны дебиторов регулярно требуется проводить процесс инвентаризации ДЗ посредством актов сверки по каждому конкретному договору.

forward-alt-2-480.png

Для получения объективной оценки имеющейся ДЗ со стороны каждого контрагента следует регулярно проводить мероприятия по сверке взаимных расчетов. При выявлении в ходе сверки неточности требуется корректировка сумм ДЗ, при этом исправление ошибок необходимо производить в том месяце, когда была выявлена неточность.

Следует иметь в виду, что момент подписания акта сверки является временем прекращения действия текущей ДЗ и является точкой отсчета нового периода.

При проведении процесса инвентаризации ДЗ важно правильно оценивать объем просроченной и сомнительной задолженности. Также не менее важным является определение возможности формирования резерва в балансе предприятия исходя из суммы сомнительного долга.

Это требует анализа всех сумм, имеющихся в графе «дебиторская задолженность» на предмет их сомнительности. Задолженность, объектом которой являются расчеты с персоналом, также требует учета и объективной оценки.

39850.png

Самым главным действием будет проверка отсутствия или наличия задолженности перед предприятием со стороны уволенных сотрудников. Вторым шагом станет оценка выданных авансов и наличие отчетной документации.

Еще одним действием при инвентаризации является анализ имеющихся дебетовых остатков по счетам, предполагающим налоговые выплаты. Это действие проводится с целью выявления совершенных переплат.

Уступка дебиторской задолженности по договору цессии

Нередко у организации возникают ситуации, когда требуется продать имеющуюся ДЗ. Совершение данной сделки осуществляется в рамках договор уступки права, иначе называемого договор цессии.

icon1.png

При осуществлении продажи задолженности, лицо, которое уступает право долга будет называться цедент, а лицо, приобретающее право именуется цессионарием. Цессию отличает условие, что стоимость продажи задолженности всегда ниже ее учетной стоимости.

Сумма приобретения будет являться для цессионария начальной стоимостью дебиторской задолженности. Еще одним важным нюансом перепродажи ДЗ является налогообложение.

Если предметом договора цессии являются услуги или товары, подлежащие налогообложению, то НДС выплачивается организацией-приобретателем не только с суммы задолженности, но также с разницы, на которую действительная ДЗ превышает стоимость сделки.

Как управлять дебиторской задолженность?

При этом совершенно не важно, насколько меньше оказалась цена совершенной сделки, НДС придется заплатить полностью.

Данные каких счетов составляют величину дебиторской задолженности

При определении величины дебиторской задолженности следует помнить, что ее сумма не формируется на каком – то одном счете, а складывается из совокупности величин, которые отражаются по дебетовым сальдо многих счетов. Это закреплено в приказе Минфина №94н от 31.10.2000 года.

В расчете используются остатки по следующим счетам:

  1. Если в компании есть незавершенка, то оборот по счету 46 покажет объем уже исполненных работ
  2. Счет 60. Показывает состояние расчетов с всевозможными поставщиками
  3. Счет 62 отражает состояние расчетов по операциям с покупателями
  4. Счета 68, 69. Показывают остатки по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами
  5. Счета 70, 71, 73. Они показывают состояние расчетов с сотрудниками организации
  6. Счет 75. Это задолженность, образовавшаяся по отношению к учредителям
  7. Счет 76. Отражает расчеты с остальными контрагентами

Долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную обусловлено сроками возврата долгов подотчётными лицами, заёмщиками, заказчиками, покупателями.

Долгосрочная дебиторская задолженность — это такая, согласно которой долги возвращаются по истечении срока в 12 месяцев после заключения договора. Это необоротный актив предприятия. Данная задолженность оценивается и отображается в балансе по её текущей стоимости с учётом начисленных процентов.

Различают несколько видов долгосрочной дебиторской задолженности:

  • за имущество, переданное в финансовую аренду, например, оборудование, здания, жильё;
  • полученные долгосрочные векселя, которые являются инструментом долгосрочного привлечения финансовых ресурсов для финансирования приобретения конкретных активов, реализации долгосрочных проектов, связанных с осуществлением реальных инвестиций и др.

То есть это крупный заём денежных средств у организации, подлежащий длительному возврату.

Краткосрочная дебиторская задолженность — это задолженность, которая характеризуется небольшим временем погашения задолженности – до года после отчётной даты. Она включает в себя задолженность покупателей и заказчиков за товары и услуги – возможно обеспечение векселями.

Данный вид включает в себя расчёты с бюджетом, возврат долгов по выплаченным авансам, начисление доходов за предоставление в пользование денежных средств, внутренние расчеты и др.

Краткосрочная дебиторская задолженность рассматривается как платёжное средство при условии корректировки резерва по сомнительной задолженности или просроченной и безнадежной задолженности. Она доминирует в общей сумме задолженности, потому что предоставление отсрочки платежа по задолженности на период более года встречается очень редко.

Сомнительная дебиторская задолженность

НК РФ (п.1 ст. 266) идентифицирует задолженность как сомнительную, если она:

  • возникла исключительно в связи с поставкой, продажей товара/услуги/работы;
  • срок погашения долга, установленный соглашением, закончился, а задолженность не обеспечена поручительством, залогом или банковской гарантией.

1.3. Кредиторская задолженность и ее виды

Определение

Сам термин «кредиторская задолженность» бухгалтерской нормативкой не определен. Однако, по сути, кредиторская задолженность является обязательством предприятия поставить товар (предоставить услуги, выполнить работы) или перечислить денежные средства контрагенту.

Кредиторская задолженность — не что иное, как обязательства предприятия перед другими юридическими и физическими лицами

Так, согласно п. 3 НП(С)БУ 1 обязательство — это задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, повлечет за собой уменьшение ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Методологические принципы формирования в бухучете информации об обязательствах (кредиторской задолженности) и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 11. Причем, кроме этого стандарта, следует учитывать также особенности оценки и раскрытия информации об обязательствах, установленные другими П(С)БУ.

В п. 5 П(С)БУ 11 прописаны следующие условия признания обязательства в учете:

— достоверность оценки;

— вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, его сумму включают в состав доходов отчетного периода.

Кредиторскую задолженность классифицируют по определенным критериям:

— по установленному сроку погашения (связи с нормальным операционным циклом);

— по способу погашения;

— по своевременности погашения.

Поговорим об этих критериях подробнее.

Кредиторка по установленному сроку погашения

В соответствии с п. 6 П(С)БУ 11 кредиторскую задолженность (обязательства) разделяют по сроку погашенияна долгосрочную и текущую.

Текущие обязательства — те, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или 12 месяцев с даты баланса.

Причем учтите! Согласно п. 10 П(С)БУ 11 к текущим обязательствам относятся и долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

Текущие (краткосрочные) обязательства отражаются в балансе по сумме погашения (п. 11 П(С)БУ 11). В свою очередь, сумма погашения — это недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательств в процессе обычной деятельности предприятия (п. 4 П(С)БУ 11).

Для учета текущих обязательств наиболее часто используют следующие субсчета счетов класса 6 «Текущие обязательства», предусмотренные Инструкцией № 291 (см. табл. 1.3):

Таблица 1.3. Субсчета, применяемые для учета текущей кредиторки

Номер субсчета

Наименование субсчета

601

Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте

602

Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте

621

Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте

622

Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте

631

Расчеты с отечественными поставщиками

632

Расчеты с иностранными поставщиками

681

Расчеты по авансам полученным

684

Расчеты по начисленным процентам

685

Расчеты с прочими кредиторами

611

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте

612

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте

Долгосрочными обязательствами считаются все обязательства, которые не являются текущими. То есть те обязательства, которые не ожидаются к погашению в течение операционного цикла предприятия или 12 месяцев с даты баланса.

Отдельно следует сказать об учете долгосрочных обязательств по кредитному соглашению, которым предусмотрено погашение обязательств по требованию кредитора при нарушении определенных условий, связанных с финансовым состоянием заимодателя. В общем случае обязательства, срок погашения которых определен моментом предъявления требования, являются текущими, так как они могут ожидаться к погашению в любой момент. Однако для рассматриваемой ситуации установлены исключения. Так, в случае нарушения условий такого соглашения обязательства считаются долгосрочными, если (п. 8 П(С)БУ 11):

— заимодатель до утверждения финансовой отчетности согласился не требовать погашения обязательства вследствие нарушения;

— не ожидается возникновения последующих нарушений кредитного соглашения в течение 12 месяцев с даты баланса.

Долгосрочные обязательства отражают в балансе по их настоящей (нынешней) стоимости (п. 9 П(С)БУ 11). В свою очередь, настоящая стоимость — это дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, потребуется для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия (п. 4 П(С)БУ 11). Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства.

Для учета долгосрочных обязательств, как правило, используют следующие счета (субсчета) класса 5«Долгосрочные обязательства», предусмотренные Инструкцией № 291 (см. табл. 1.4):

Таблица 1.4. Счета (субсчета), применяемые для учета долгосрочной кредиторки

Номер счета (субсчета)

Наименование счета (субсчета)

501

Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте

502

Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте

505

Прочие долгосрочные займы в национальной валюте

506

Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте

511

Долгосрочные векселя, выданные в национальной валюте

512

Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте

53

Долгосрочные обязательства по аренде

55

Прочие долгосрочные обязательства

Кредиторка по способу погашения

По способу погашения кредиторскую задолженность (обязательство) делят на денежную и товарную.

Денежная. Это кредиторская задолженность (обязательство), которая будет погашена денежными средствами (в гривне или инвалюте) либо их эквивалентами.

По своей природе денежная кредиторская задолженность является не чем иным, как финансовым обязательством. Напомним: под финансовыми обязательствами, в частности, понимают обязательства передать денежные средства или прочие финансовые активы другому предприятию (п. 4 П(С)БУ 13).

Таким образом, денежной кредиторской задолженностью (обязательством) следует считать задолженность за полученные товары, работы, услуги с последующей оплатой денежными средствами (с отсрочкой/рассрочкой платежа); полученные займы; выданные векселя; кредиты в банках.

Товарная. Если кредиторская задолженность (обязательство) должна быть погашена товарами (работами, услугами), а не деньгами, то она именуется товарной. К ней, в частности, относится аванс, полученный предприятием-продавцом в счет последующей поставки продукции, товаров, работ или услуг (фиксируют по кредиту субсчета 681 «Расчеты по авансам полученным»).

Кредиторка по своевременности погашения

По своевременности погашения кредиторская задолженность (обязательство) в учете может быть выделена в обычную, просроченную и подлежащую списанию (назовем ее безнадежной).

Обычной считается кредиторка (обязательство), срок уплаты которой по договору еще не наступил. То есть до момента нарушения сроков выполнения договорных обязательств кредиторская задолженность считается обычной. Причем обычными могут быть как долгосрочные обязательства, так и текущие.

Просроченными считаются обязательства, которые предприятие не начало выполнять либо не выполнило в срок, установленный договором.

Обратите внимание!

Признание кредитором долга сомнительным не отражается на учете кредиторской задолженности предприятия-должника

Просроченными могут быть только текущие обязательства.

Безнадежным (подлежащим списанию) считается обязательство, если на дату баланса оно не подлежит погашению. В таком случае сумма кредиторской задолженности включается в состав дохода отчетного периода (п. 5 П(С)БУ 11). В частности, можно говорить, что кредиторка безнадежная (не подлежит погашению), если истек срок исковой давности или кредитор ликвидирован без правопреемника.

Правда, истечение срока исковой давности не всегда означает, что задолженность не будет погашена (ч. 3 ст. 267 ГКУ). Скажем, предприятие может иметь намерение погасить свой долг, несмотря на сроки. А потому списывать в таком случае кредиторку нелогично. Но если предприятие намерено вернуть контрагенту долг, то желательно данное решение задокументировать. Это поможет при проверках налоговиков пояснить невключение кредиторки по истечении срока исковой давности в доходы.

При ликвидации кредитора (прекращении юрлица) логично, что возвращать долг уже некому. А значит, нужно списать кредиторку — признать ее безнадежной.

Однако учтите: дата вынесения судом решения о признании предприятия банкротом не является датой его прекращения (ликвидации) или датой прекращения всех хозяйственных обязательств.

Что касается налогового учета безнадежной кредиторской задолженности, то при ее списании никаких разниц НКУ не предусматривает. То есть сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает финрезультат для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором такую задолженность включают в состав бухгалтерских доходов. Причем независимо от того, является предприятие малодоходником или высокодоходником. Подтверждают этот подход и налоговики (см. письма ГФСУ от 03.05.2018 г. № 1982/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 30.07.2019 г. № 3563/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

выводы

  • Задолженность (в отличие от долга в правовом понимании) возникает только на основании осуществления определенной хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете.
  • Кредиторская задолженность в бухучете — это обязательство предприятия перед другими юридическими и физическими лицами.
  • Кредиторскую и дебиторскую задолженности для учетных целей можно разделить на виды: по установленному сроку погашения, по способу погашения, по своевременности погашения.

Другие материалы из «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 23:

Подписаться на «Налоги  и  бухгалтерский учет»

Как создать систему управления дебиторской задолженностью

Эффективной можно считать систему управления разными видами дебиторской задолженности, если она позволяет справиться с такими задачами:

  • формализовывать и актуализировать эффективную торговую и закупочную политику, которая позволит повысить доходность компании, параллельно поддерживая приемлемый уровень рисков;
  • сохранять баланс между дебиторскими долгами и фондирующими их пассивами;
  • выделять приоритеты по объемам производства, ассортименту;
  • формировать и вовремя актуализировать прогнозы поступления средств;
  • снижать разные виды расходов на сопровождение закупок и продаж.

Этап 1. Определение правил игры.

Этот этап состоит из следующей последовательности действий:

Подготовка регламентов в отношении:

  • коммерческого кредитования продаж (предоставления отсрочек различным типам покупателей по видам товаров);
  • коммерческого авансирования закупок (осуществления предоплат различным группам поставщиков по видам закупок).

Практически всегда ранняя оплата сопряжена с предоставлением скидки, по этой причине закупщикам выгоднее покупать по предоплате, а продавцы предпочитают отгружать в долг. Даже несопоставимость стоимости такого финансирования контрагентов и цены привлекаемых кредитов не становится серьезным аргументом. Дело в том, что банковские проценты не учитываются в EBITDA, и замотивированные на такой показатель менеджеры готовы сопротивляться до конца.

Читайте также: Методы прогнозирования затрат

Шаг 2. Персонализация ответственности за исполнение регламентов, что позволяет прикрепить к каждому контрагенту отдельного менеджера, а также назначить для каждого процесса ответственного представителя подразделения. Говоря о менеджере, мы имеем в виду менеджера отдела продаж/отдела закупок (ОП/ОЗ), а в число обсуждаемых подразделений входят финансовый департамент (ФД), коммерческий департамент (КД), юридическая служба (ЮС) и служба безопасности (СБ). При этом бухгалтерия включается в ФД.

В реальном бизнесе часто используется распределение ответственности, при котором ответственность за продажи и взыскание дебиторских долгов несут разные департаменты, чьи цели противоположны друг другу.

Шаг 3. Определение ответственности за нарушение регламентов на двух уровнях:

  • внутренние меры предполагают ответственность персонала за несоблюдение процедур;
  • внешние меры, то есть штрафные санкции контрагентам за нарушение условий соглашения.

Шаг 4. Мотивация на соблюдение регламентов. Сокращение различных видов дебиторской задолженности не всегда возможно лишь за счет штрафных санкций. Такой подход может не только сохранить имеющиеся просрочки, но и снизить мотивацию персонала и партнеров компании. А значит, помимо мер ответственности, стоит сформировать принципы мотивирования. На практике свою эффективность успели доказать такие решения:

  • размер вознаграждения зависит от результативности сотрудников в работе с разными видами дебиторской задолженности;
  • контрагенты понимают, насколько более выгодное сотрудничество их ждет в случае четкого соблюдения договоренностей.

Шаг 5. Пропаганда и разъяснение «правил игры». Сотрудники и контрагенты будут выполнять регламенты только при условии, что они их понимают и чувствуют себя активными соучастниками. В противном случае они будут выступать в роли формальных исполнителей, работающих под угрозой санкций или в ожидании выгоды. Если вам удастся сформировать максимально понятную и прозрачную систему, менеджеры сами будут напоминать контрагентам о сроках погашения долга. Еще один плюс такой ситуации: вы увидите, насколько ваши специалисты профессионально справляются с подготовкой первичной документации.

Иногда исходящие от персонала идеи («снизу») или от заинтересованных партнеров («сбоку») становятся лучшими инструментами для заблаговременного предотвращения проблем или «расшивания» сложных видов дебиторской задолженности.

Этап 2. Планирование показателей.

Тактическое планирование представляет собой определение общих принципов работы с продуктами и контрагентами на конкретный отрезок времени. Тактические принципы формирования задолженности должны быть направлены на достижение прямых и косвенных видов целей предприятия на конкретный период. К первому виду относятся рост прибыли, оборота, доли рынка, а ко вторым – политические, имиджевые цели и пр.

Операционным планированием называют установление лимитов (нормативов) и условий работы для конкретных партнеров и ассортиментных позиций. Операционные планы являются распределением тактических планов по «карте» партнеров. Поясним, что партнеров распределяют с определением матрицы условий работы по каждому из сегментов.

Как создать систему управления дебиторской задолженностью

Читайте также: Виды денежных потоков организации

Сегментирование приходится проводить, поскольку не все партнеры одинаково интересны и значимы для компании с экономической точки зрения. Эффективное разделение на виды требует выделения критериев, отражающих особенности бизнеса, а также свойственные ему и контрагентам риски по таким параметрам:

  • экономические – платежеспособность и дисциплинированность партнера, его доля в обороте и прибыли, финансовые условия взаимодействия, пр.;
  • маркетинговые – возможность тестирования нового ассортимента, воздействие на узнаваемость и привлекательность марки, пр.;
  • иные, способные выделить виды партнеров, в соответствии с разного рода принципами взаимодействия; это могут быть масштаб бизнеса, география развития, история взаимоотношений, принадлежность контрагента к конкретной сфере деятельности, наличие специфических рисков, пр.

Отметим, что степень детализации не должна значительно усложнять и повышать стоимость первоначального планирования, дальнейшего сопровождения сотрудничества с партнерами. Поэтому обычно применяют три вида базовых приемов:

  • АВС-анализ, позволяющий оценить перспективность клиентской и ассортиментной политики;
  • XYZ-анализ, целью которого является классификация контрагентов на основе стабильности оборотов и точности прогнозирования их динамики;
  • партнерский анализ для оценки прямых и косвенных выгод с разных позиций.

Для каждого сегмента следует установить рейтинг привлекательности и политику работы с данным видом контрагентов.

Среди целей сегментации стоит назвать не только повышение прибыли и решение маркетинговых задач, также к ним относится диверсификация дебиторов для сокращения уровня финансовых рисков. Причиной последних обычно становятся неуплата монопольным заказчиком или проблемы в отдельном секторе рынка. Если компания периодически авансирует слишком крупных контрагентов, необходимо просчитывать разные виды рисков и их возможные последствия. Иногда потенциальный убыток может стать причиной для банкротства предприятия, тогда рекомендуется отказать в кредите даже при низкой вероятности дефолта.

В идеале для оптимизации доходности, ликвидности, риска и целевых маркетинговых показателей компания должна установить максимальный допустимый объем всех видов дебиторской задолженности в совокупности, а также по контрагентам, их сегментам, отдельным ассортиментным и закупочным позициям.

Читайте также: Система производства канбан

Когда подготовлен перечень условий и выбраны способы оценки рисков, нужно перейти к планированию (спрогнозировать и ограничить) объемов вовремя неинкассированной задолженности и порядка работы в этом случае. В том числе ее своевременную оценку, продажу и списание с дальнейшей компенсацией потерь за счет их включения в цену товаров, продаваемых на условиях отсрочки, или в скидку ценностей, приобретаемых на условиях предоплаты.

Далее создается система штрафных санкций, которая не должна отпугивать надежных контрагентов, но при этом мотивировать к исполнению обязательств и возмещать потенциальные финансовые потери и упущенную выгоду.

Этап 3. Оперативная работа.

Данный этап сопряжен с постоянной проверкой исполнения регламентов и договоренностей, кроме того, обязательно идет мониторинг ключевых показателей, зависимости финансовой стабильности фирмы от текущего и прогнозного размера задолженности.

Оперативная работа предполагает одновременное решение сразу четырех задач:

1. Предотвращение необоснованного образования проблемных долгов – основная цель работы с разными видами дебиторской задолженности и факторами, определяющими их уровень. Для этого прогнозируют статусы задолженности по суммам и партнерам, создают и поддерживают в актуальном состоянии реестры фактической задолженности, подготавливают базу для таких действий:

  • стимулирование своевременной оплаты (поставки) контрагентом с ухудшающимся рейтингом за счет дополнительных поощрений;
  • реструктуризация/пролонгация долга партнерам при наличии объективных причин;
  • блокировка отгрузки (закупки);
  • снижение размеров линии/отказ в предоставлении отсрочки (аванса);
  • требование досрочно погасить долг или вернуть аванс, при условии, что это возможно по условиям договора;
  • рефинансирование при помощи факторинга, бартера, зачета, оформления векселя, пр.

2. Недопущение старения долгов, которые не были закрыты в установленный срок. Помимо уже указанных действий можно прибегнуть к штрафным санкциям, передать дело в судебное производство, уступить задолженность специализированным организациям.

3. Отслеживание уровня эффективности используемой политики закупок и продаж. Для этого сравниваются дополнительные доходы от наличия «дебиторки» со стоимостью ее фондирования с учетом премии за риск.

4. Управление ликвидностью. Если в компании становятся заметны проблемы с краткосрочной ликвидностью, можно предложить партнерам скидки за досрочную оплату или возможность рефинансирования текущих долгов через факторинг либо при помощи других инструментов. Незапланированные избыточные ресурсы можно направить на авансирование закупок, однако это делается лишь при условии дополнительного снижения закупочных цен или иных выгод за раннюю оплату.

Этап 4. Аудит «правил игры».

Вполне логично, что без своевременных актуализации и дополнения существующие регламенты не принесут должного результата. Внесение поправок в данные документы может происходить при:

  • обнаружении ошибок (недочетов), «белых пятен»;
  • изменении внутренних установок и условий;
  • переменах во внешнем окружении.

Как показывает практика, некоторые изначально не указанные в регламентах проблемы и ситуации могут быть вписаны через некоторое время. Обычно в документах забывают написать о трех категориях проблем:

  • случайные двойные оплаты;
  • технические переплаты (например, по причине отказа от части поставки после внесения аванса);
  • чрезмерно раннее перечисление оплаты с подачи соответствующим образом замотивированного партнером менеджера отдела закупок.

Иногда покупатель соблюдает график оплаты поставок, но не торопится погасить задолженность, допустим, за совместное участие в рекламной акции, в результате этот долг оказывается «бесхозным». Каждый подобный случай необходимо внимательно рассмотреть, чтобы внести поправки в регламенты и не допустить повторения ошибок.

Читайте также: Кэш-пулинг – эффективная система распределения средств и особенности ее в РФ

Увеличение дебиторской задолженности — о чем это говорит, последствия

Динамический рост дебиторской задолженности приводит предприятие к определённым финансовым трудностям. Желание всеми средствами нарастить объемы прибыли без учёта возможных последствий может привести к плачевным результатам.

Для банковской системы увеличение дебиторской задолженности означает «выдёргивание» оборотных средств из оборота и их предоставление заёмщику с целью получения дополнительного дохода за счёт возврата клиентом взятого займа с процентами за пользование кредитом. Невозврат займа – это потеря собственных денег для банка, а если количество безнадёжных неплательщиков растёт и соответствующие работы по возврату долгов не ведутся, то банку грозят убытки, ведущие к неминуемому банкротству.

Также и для торговой компании – длительный долг по отсрочке платежей за предоставленную услугу или поставленную продукцию может привести к неприятным последствиям в плане финансового состояния дел и повлечь за собой судебное урегулирование.

Платежеспособность организации напрямую зависит от успешного управления оборотными активами, а предотвращение роста дебиторской задолженности предупредит дефицит оборотных средств. Если ведётся неграмотный контроль за платёжно-расчётной дисциплиной и кредиты предоставляются без достаточного рассмотрения платежеспособности заёмщика, анализа его надёжности в возвращении займа, мониторинга рынка, то в этом случае организация заведомо обрекает себя на уменьшение ликвидности собственных активов и снижение средств на своих счетах.

Основная цель менеджмента фирмы – это удержание задолженности в пределах допустимого уровня, который зависит от величины предприятия, от объёмов производства, от его территориальной принадлежности и ещё от многих других факторов.

Безнадежная дебиторская задолженность

Если сомнительная задолженность — это долг с долей вероятности его погашения, то безнадежный, т. е. нереальный к взысканию долг исключает эту возможность. Долг дебитора признается невозможным к взысканию, если он соответствует любому из признаков (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • установленный исковой срок завершен;
  • дебитор не может выполнить обязательство, что подтверждено актом госоргана или ликвидацией предприятия;
  • нереальность взыскания долга подтверждается постановлением пристава о завершении производства и возврата кредитору исполнительного документа.

Если по рассматриваемой задолженности несколько условий выполняются одновременно, она признается безнадежной в том отчетном периоде, когда образовалось первое по времени условие. Наиболее распространенными причинами определения дебиторской задолженности как безнадежной являются ликвидация фирмы-должника и окончание срока исковой давности. Таким образом, безнадежная задолженность – это долг, взыскать который в большинстве случаев невозможно.

Автоматизация учета дебиторской задолженности

Для эффективного управлению дебиторской задолженностью требуется автоматизация данного процесса, это позволит быстро получать актуальные данные и принимать верные управленческие решения, откроет доступ к информации для всех ответственных лиц. На сегодняшний день контролировать сроки дебиторской задолженности можно в различных бухгалтерских и финансовых системах, например, такая функция хорошо представлена в системе БИТ.Финанс.

Описание

Верховка принадлежит к семейству карповых.

Мельче своей старшей сестры уклейки.

Коротенькое широкое тельце умеренно прижато с боков, имеет яркий металлический отлив. Мелкая рыбка — при длине тела в 8 см, весит не более 10 гр.

Конусообразная головка, глаза большие, серо-зеленого цвета. Рот сильно скошенный, диагональный, вершина рта практически на уровне верхнего края глаза.

Окрас спинки серо-болотный, плавники прозрачные болотно-оливковые или белесые. Боковая вертикаль короткая темно-синяя или голубоватая, чаще расположена ближе к хвосту.

Живет верховка мало, 3-4 года. Цвет её варьируется сообразно характеру среды обитания и режима питания. В период брачных игр самцы приобретают своеобразный эпителиальный узор – темноватые бугорки на голове.

Самки приобретают ороговевший бугристый ореол вокруг мочеполового отверстия. Верховку с уклейкой роднит еще и легко шелушащаяся чешуя.

Как списывается дебиторская задолженность

В соответствии с законодательством РФ, задолженность можно списать в трех случаях:

  • истек срок исковой давности — 3 года;
  • служба судебных исполнителей приняла решение о том, что взыскать долг невозможно;
  • должник прошел процедуру ликвидации.

Похожие статьи

  1. Государственная пошлина
  2. Государственный кредит
  3. Государственный долг
  4. Валютная интервенция
  5. Валовая прибыль

Анализ российских компаний

Российская статистика за последние 25 лет позволяет провести дополнительный анализ по всем компаниям в целом:

Анализ дебиторской задолженности

Как видно, у компаний наблюдается непрерывный рост дебиторской задолженности, которая к 2020 году превысила 50 трлн. рублей. Динамика роста прослеживается и у просроченных дебиторских долгов, но совсем другая: так, в 1995 году они составляли почти половину общей причитающейся суммы, тогда как в 2019 году только около 5% от нее.

Кроме того, с 2000 года дебиторский долг в целом вырос более, чем в 20 раз, тогда как просроченный только в три раза. Все это говорит как об инфляции последней четверти века, так и стабилизации бизнеса российских компаний, сумевших за это время снизить просроченный дебиторский долг примерно в 10 раз.

Вопросы по теме статьи

Вопрос 1

Нужно ли отдельными строками выделять сумму дебиторской задолженности по реализованным товарам и услугам и сумму задолженности по предоплатам, которые произвела компания?

Все зависит от того, насколько существенны суммы по данным позициям. Как правило, если суммы по этим двум показателям существенны, то имеет смысл разделить их и показать по отдельности. Такая позиция закреплена в письме  Минфина №07-02-18/01 от 27.01.2012 года.

Вопрос 2

Как обезопасить себя от неплатежей контрагентов и снизить уровень дебиторки?

Универсального средства не существует. Если оплата производится уже после продажи, то очень важно подготовиться к проведению сделки. Нужно изучить потенциального контрагента буквально под лупой и только тогда принимать решение о заключении договора. Сам договор также нужно составить максимально грамотно, лучше с привлечением юристов. После совершения сделки необходимо контролировать задолженность, проводить периодические сверки, например, раз в месяц. К счастью, большинство клиентов все – таки добросовестные и закрывают сво долги в оговоренное время.

Дебиторская задолженность является важным показателем, находящим свое отражение в балансе. Она представляет собой все долги перед компанией, так называемые «замороженные деньги». Это актив организации, который в некоторых случаях может достаточно быстро превратиться  в живые ресурсы. Наличие таких ресурсов важно и участвует, в том числе, в определении платежеспособности компании.

Основные виды задолженности

Дебиторская задолженность делится на 2 большие группы:

  • нормальную
  • просроченную.

К первой категории относят:

  • Отгруженные товары или оказанные услуги, расчеты по которым произойдут через некоторое время согласно договору.
  • Денежные средства, выданные сотрудникам на текущие хозяйственные расходы.
  • Авансовые платежи поставщикам и подрядчикам.

Просроченная дебиторская задолженность включает в себя:

  • Долги за выполненные работы и поставленные товары, не оплаченные в установленное договором время.
  • Суммы на руках у сотрудников, срок предоставления авансового отчета по которым истек.

Просроченная задолженность, в свою очередь, бывает сомнительной и безнадежной. В эти две категории редко попадают подотчетные лица, поскольку их долги легко закрыть путем удержания растраченных средств из зарплаты. Поэтому основная доля просроченной задолженности приходится на расчеты с контрагентами.

Не обеспеченные залогом или поручительством сделки, срок оплаты по которым истек, формируют структуру сомнительной дебиторской задолженности. Если компания в течение трех лет не сумела вернуть свои средства, то сомнительный долг переходит в статус безнадежного и списывается в убыток.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...